税收支出的形式大致可分为:
税收豁免。就是指在一定的时期内,对纳税人的某些所得项目或所得来源不予课税,或对其某些活动不列入课税范围等,以豁免其税收负担。最常见的税收豁免项目可分为两大类:一类是,免除关税或货物税;另一类就是免除所得税。
纳税扣除。就是指准许企业把一些合乎规定的特殊支出,以一定的比率或全部从应税所得中扣除,以减轻其税负。
税收抵免。指的是允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中,以一定比率从其应纳税额中扣除,以减轻其税负。其最主要的两种形式,即投资抵免和国外税收抵免。
纳税扣除。就是指准许企业把一些合乎规定的特殊支出,以一定的比率或全部从应税所得中扣除,以减轻其税负。其最主要的两种形式,即投资抵免和国外税收抵免。
税收抵免。指的是允许纳税人从其某种合乎奖励规定的支出中,以一定比率从其应纳税额中扣除,规定的支出中,以一定比率从其应纳税额中扣除,以减轻其税负。其最主要的两种形式,即投资抵免和国外税收抵免。
优惠税率。优惠税率是对合乎规定的企业课以较一般为低的税率。
延期纳税。这种方式也称为“税负延迟缴纳”,系允许纳税人对那些合乎规定的税收,延迟缴纳或分期缴纳其应负担的税额。
盈亏相抵。是指准许企业以某一年度的亏损抵消以后年度的盈余,以减少其以后年度的应纳税款;或是冲抵以前年度的盈余,申请退还以前年度已纳的部分税款。
加速折旧和退税的概念
加速折旧是指在固定资产适用年限的初期提列较多的折旧。采用这种折旧方法,可以在固定资产的使用年限内早一些得到折旧费和减免税的税款。例如,1954年美国税法规定,企业可按放宽了的条款来计算折旧费,使得企业在一项新的固定资产使用年限的前一半时间内收回的投资,要比按直线法计提折旧时能多收回的投资:多出将近50%。加速折旧是一种特殊的税收支出形式。虽然它可在固定资产使用年限的初期提列较大的折旧,但由于折旧累计的总额不能超过固定资产的可折旧成本,所以其总折旧额并不会比一般折旧高。折旧是企业的一项费用,折旧额越大,企业的应课税所得越小,税负就越轻。从总数上看,加速折旧并不能减轻企业的税负,政府在税收上似乎也没有损失什么。但是,由于后期企业所提的折旧额大:大小于前期,故税负较重。对企业来说,虽然总税负未变,但税负前轻后重,有税收递延缴纳之利,亦同政府给予一笔无息贷款之效;对政府而言,在一定时期内,虽然来自这方面的总税收收入未变,但税收收入前少后多,有收入迟滞之弊,政府损失了一部分收入的“时间价值”。因此,这种方式同延期纳税方式一样.都是税收支出的特殊形式。
退税是指国家按规定对纳税人已纳税款的退还。退税的情况有许多,诸如多征误征的税款、按规定提取的地方附加、按规定提取代征手续费等方面的退税。这些退税都属于“正规税制结构”范围。作为税收支出形成的退税是指优惠退税,系国家为鼓励纳税人从事或扩大某种经济活动而给予的税款退还。其中包括两种形式:出口退税和再投资退税。出口退税是指为鼓励出口而给予纳税人的税款退还,包括:①退还进口税,即用进口原料或半制成品加工制成成品后,出口时退还其已纳的进口税;②退还已纳的国内销售税、消费税、增值税等。再投资退税是指为鼓励投资者将分得的利润进行再投资,而退还纳税人再投资部分已纳税款。
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